最近，為進(jìn)一步提升審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計項目過程控制，探索建立審計項目審理制度，審計署駐鄭州特派辦以“早審理、早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早完善”的理念，通過對審計工作中心環(huán)節(jié)的審計現(xiàn)場實施階段進(jìn)行審理，首次將審理工作貫穿審計全過程，進(jìn)一步提升了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險。

    樹立科學(xué)的審理原則，緊扣審計實施方案。在“四早”審理理念的帶動下，該辦打破常規(guī)，將審計質(zhì)量控制前移至審計實施方案的編制與執(zhí)行過程，實行“跟蹤審理”。該辦將審計實施方案作為指導(dǎo)審計和審理工作的主線和指南，確立了“一條主線、兩種方式、三類載體、四項對照”的審理原則：

    “一條主線”，即以審計實施方案中確定的內(nèi)容、重點及對應(yīng)的分工作為審理的主線?！皟煞N方式”，即采取送達(dá)審理與現(xiàn)場審理相結(jié)合的方式進(jìn)行，在辦內(nèi)完成電子資料的審理；到審計現(xiàn)場對審計證據(jù)等紙質(zhì)資料進(jìn)行審理。“三類載體”，即以審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)為審理的載體?！八捻棇φ铡保磳φ諏徲嬋沼?、審計工作底稿、審計證據(jù)和所對應(yīng)的已編發(fā)審計信息、審計移送處理書等文書之間的定性、數(shù)據(jù)是否一致。

    制定靈活細(xì)致的審理步驟，牢牢把握審計項目風(fēng)險點。一是精心準(zhǔn)備，注重效率。法規(guī)處在現(xiàn)場審理前的5個工作日，在辦內(nèi)以審計日記和審計工作底稿所記載的內(nèi)容等為依據(jù)，重點關(guān)注各審計小組及人員是否按照審計實施方案中確定的審計分工、方法和步驟有效落實相應(yīng)的審計事項及審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題線索，審理審計實施方案的執(zhí)行情況；審理審計日記、審計工作底稿與所對應(yīng)的已編發(fā)審計信息和審計移送處理書等資料之間的數(shù)據(jù)是否一致以及編制格式、內(nèi)容表述、定性和法規(guī)適用是否符合要求。二是把握時機(jī)，突出重點。審理人員在現(xiàn)場審理條件成熟時（一般為現(xiàn)場審計時間近三分之二或完成審計報告征求意見稿前10日），到審計現(xiàn)場對審計證據(jù)等紙質(zhì)資料進(jìn)行審理。在審理審計程序的基礎(chǔ)上，深入審理審計證據(jù)的充分性，重點關(guān)注審計工作底稿在定性上是否存在根據(jù)審計證據(jù)“斷章取義”、片面定性；在數(shù)據(jù)的匯總、取舍等過程中方法是否正確、計算是否準(zhǔn)確。重點審理涉及金額大的問題性底稿和已發(fā)（或擬發(fā)）審計信息、審計移送處理書所涉及事項的相關(guān)審計工作底稿的審計證據(jù)。

    建立切實有效的溝通機(jī)制，扎實推進(jìn)審計質(zhì)量控制工作。一是加強(qiáng)溝通，及時反饋。審理工作完成后2個工作日內(nèi)，審理人員在與審計組充分溝通的基礎(chǔ)上，反饋審理結(jié)果。主要包括：審計實施方案執(zhí)行情況審理表，含審計實施方案所列所有審計事項和問題線索的執(zhí)行與落實情況以及對應(yīng)的審計日記編制人員和審計工作底稿；審計工作底稿審理情況表，含所有審計工作底稿的格式要素準(zhǔn)確性和對應(yīng)審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性等的審理意見；審計日記審理情況表，含所有審計人員的審計日記要素內(nèi)容的完整性等的審理意見。二是認(rèn)真落實，積極完善。審計組在收到審理結(jié)果后，根據(jù)審理意見及時補(bǔ)充、完善審計日記、審計工作底稿及審計證據(jù)等有關(guān)內(nèi)容，并向法規(guī)處反饋。法規(guī)處就審計組有關(guān)補(bǔ)充、完善情況，擇機(jī)進(jìn)行再次審理。

    在審計實施階段的審理過程中，該辦還要求審理工作始終堅持發(fā)揮審理的建設(shè)性作用，力求做到不添亂、不越位、不添堵，實現(xiàn)良性互動，達(dá)到“早審理、早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早完善”的效果。同時，注重在實踐工作中積累審理經(jīng)驗，探索建立審計項目審理制度。（吳文彬）
    

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