審計署關(guān)于印發(fā)國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱的通知
【發(fā)布時間:2010年09月14日】
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中華人民共和國審計署文件

審法發(fā)〔2010136

審計署關(guān)于印發(fā)國家

審計準(zhǔn)則宣傳提綱的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團審計廳(局),署機關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計局:

    《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》201078經(jīng)審計長會議審議通過,201091劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布,自201111施行。為了更好地指導(dǎo)各級審計機關(guān)和廣大審計人員學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實修訂后的國家審計準(zhǔn)則,現(xiàn)將《國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱》印發(fā)給你們。請各地區(qū)、各單位認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、宣傳,并將學(xué)習(xí)和宣傳的有關(guān)情況及遇到的問題及時報告審計署。

                              年九月三日

國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱

    修訂后的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》(以下簡稱《審計準(zhǔn)則》)于201078經(jīng)審計長會議審議通過,劉家義審計長于201091簽署審計署第8號令予以公布,自201111施行?!秾徲嫓?zhǔn)則》的修訂和頒布,是繼審計法和審計法實施條例修訂后我國審計法制建設(shè)的又一件大事,是完善我國審計法律制度的重大舉措,是國家審計準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個重要的里程碑,對規(guī)范審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為,保證審計質(zhì)量,防范審計風(fēng)險,發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的免疫系統(tǒng)功能有十分重大的意義。《審計準(zhǔn)則》適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù),對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范,體現(xiàn)了很強的綜合性;《審計準(zhǔn)則》以貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀為指針,堅持運用科學(xué)的審計理念和先進(jìn)的審計技術(shù)方法,體現(xiàn)了很強的科學(xué)性;《審計準(zhǔn)則》系統(tǒng)總結(jié)了我國國家審計二十多年來的實踐經(jīng)驗,將行之有效的做法確定下來,體現(xiàn)了很強的實用性;《審計準(zhǔn)則》充分借鑒國際政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國審計機關(guān)有益做法,體現(xiàn)了很強的國際性。

    一、修訂的必要性

    1996年,審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。2000年,審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則。2004年審計署頒布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》。各級審計機關(guān)和廣大審計人員認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定,嚴(yán)格依法審計,規(guī)范審計行為,提高審計質(zhì)量,在維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展方面取得了顯著成績,發(fā)揮了重要作用。實踐證明,這些準(zhǔn)則和規(guī)定是符合當(dāng)時歷史條件下審計工作發(fā)展要求的,許多內(nèi)容已深入人心,為廣大審計人員所接受并自覺遵守,也為被審計單位和社會各界所認(rèn)可,至今仍有很強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

    但也應(yīng)當(dāng)看到,近些年來,我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化,審計工作也得到了深入發(fā)展。一是審計法和審計法實施條例修訂后,原有準(zhǔn)則需做相應(yīng)修訂,以便與審計法律法規(guī)保持一致。二是近年來,各級審計機關(guān)深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,樹立科學(xué)審計理念,不斷加大審計監(jiān)督力度,創(chuàng)新審計監(jiān)督方式方法,積累了許多經(jīng)驗,需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定。三是審計實踐也證明,原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢下審計工作發(fā)展要求,同時原有準(zhǔn)則體系比較龐雜,有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)。原有的準(zhǔn)則和規(guī)定不能適應(yīng)審計工作要求,需要加以修訂。

    二、修訂遵循的原則

    (一)依照審計法和審計法實施條例的規(guī)定,與原有準(zhǔn)則保持一定連續(xù)性。

    2006年全國人大常委會修改的審計法和2010年國務(wù)院修訂的審計法實施條例對審計機關(guān)的審計職責(zé)、審計權(quán)限和審計程序等都作出了一些新的規(guī)定。此次修訂的《審計準(zhǔn)則》,作為部門規(guī)章,嚴(yán)格依照了審計法和審計法實施條例的規(guī)定,并明確了執(zhí)行的具體要求,確保審計法律法規(guī)全面貫徹落實。同時,對于原有準(zhǔn)則,特別是《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》中一些經(jīng)過實踐證明比較成熟的規(guī)定,均吸收到修訂后的《審計準(zhǔn)則》中,保持審計規(guī)范的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

    (二)總結(jié)多年來審計實踐經(jīng)驗,體現(xiàn)中國國家審計特色。

    近年來,在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下,各級審計機關(guān)堅持依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實的審計工作方針,認(rèn)真履行法定審計職責(zé),創(chuàng)新審計工作方式方法,在監(jiān)督財政財務(wù)收支真實、合法基礎(chǔ)上,全面推進(jìn)績效審計,深入開展經(jīng)濟責(zé)任審計,加強專項審計調(diào)查和跟蹤審計,嚴(yán)肅查處重大違法行為,注重從體制、機制、制度和政策層面發(fā)現(xiàn)和分析問題并提出審計建議,加大公布審計結(jié)果力度,促進(jìn)被審計單位整改,較好地發(fā)揮了審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。實踐證明,這些基本做法和經(jīng)驗是符合我國國情和審計工作發(fā)展要求的。修訂的《審計準(zhǔn)則》主要從我國實際出發(fā),立足于總結(jié)審計實踐經(jīng)驗,體現(xiàn)中國國家審計的特色。

    (三)借鑒外國政府審計準(zhǔn)則的有益內(nèi)容,努力與國際通行做法相銜接。

    國際審計組織和有的外國審計機關(guān)相繼頒布了審計準(zhǔn)則,其中有些基本審計理念和技術(shù)方法對我國審計機關(guān)也有借鑒意義。此次修訂準(zhǔn)則,重點借鑒了外國政府審計準(zhǔn)則的有益內(nèi)容,并適當(dāng)參考了社會審計和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。一方面,有利于完善我國審計規(guī)范,推動審計事業(yè)發(fā)展;另一方面,借鑒外國政府審計的一些好的內(nèi)容,努力使修訂的《審計準(zhǔn)則》與國際通行做法相銜接,便于加強國際審計交流與合作。

    (四)堅持約束與指導(dǎo)相結(jié)合,增強《審計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)作用。

    修訂的《審計準(zhǔn)則》適用于中央到縣的各級審計機關(guān),適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)。考慮到各地實際情況和審計項目的不同特點,修訂的《審計準(zhǔn)則》堅持約束與指導(dǎo)相結(jié)合的原則,將一些條款設(shè)定為約束性條款、一些條款設(shè)定為指導(dǎo)性條款,注重對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中相關(guān)實質(zhì)性環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo),增強《審計準(zhǔn)則》的適用性和指導(dǎo)作用,便于各級審計機關(guān)和廣大審計人員貫徹執(zhí)行。

    三、《審計準(zhǔn)則》的體系結(jié)構(gòu)

    修訂前的國家審計準(zhǔn)則體系由一個國家審計基本準(zhǔn)則、若干個通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散,相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉,不便于審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。此次修訂,參考《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》的體系結(jié)構(gòu),將原有國家審計基本準(zhǔn)則和通用審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入《審計準(zhǔn)則》,形成一個完整單一的國家審計準(zhǔn)則。在審計準(zhǔn)則的下一層次研究開發(fā)審計指南,進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準(zhǔn)則和審計指南等不同級次規(guī)定組成的審計法律規(guī)范體系。

    按照上述體系結(jié)構(gòu),《審計準(zhǔn)則》正文分為七章,即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共200條。同時,《審計準(zhǔn)則》在吸收原有審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后,廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定,并在《審計準(zhǔn)則》附件中列明了廢止的規(guī)定名稱。

    四、修訂的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于《審計準(zhǔn)則》的適用。

    1.《審計準(zhǔn)則》的適用范圍?!秾徲嫓?zhǔn)則》是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范,是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是評價審計質(zhì)量的基本尺度,適用于各級審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行的各項審計業(yè)務(wù)和專項審計調(diào)查業(yè)務(wù)。同時,其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用,承辦或者參加審計業(yè)務(wù),也應(yīng)當(dāng)適用《審計準(zhǔn)則》。但審計機關(guān)和審計人員配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項,不適用《審計準(zhǔn)則》,應(yīng)當(dāng)按照其他有關(guān)規(guī)定和要求辦理?!秾徲嫓?zhǔn)則》第二條、第四條、第八條和第一百九十七條對此作了規(guī)定。

    2.《審計準(zhǔn)則》條款的具體應(yīng)用??紤]到我國各級審計機關(guān)的實際情況和具體審計項目之間的差異,為增強《審計準(zhǔn)則》的適用性,將使用應(yīng)當(dāng)、不得詞匯的條款規(guī)定為約束性條款,即各級審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)都必須遵守的職業(yè)要求;而使用可以詞匯的條款為指導(dǎo)性條款,是對良好審計實務(wù)的推介。審計機關(guān)和審計人員未遵守約束性條款的,應(yīng)當(dāng)說明原因,并在審計記錄中加以記載?!秾徲嫓?zhǔn)則》第三條、第十一條和第一百一十一條對此作了規(guī)定。

    (二)關(guān)于審計人員的獨立性和職業(yè)道德要求。

    1.審計人員的獨立性。依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)是審計工作的基本要求。憲法、審計法和審計法實施條例從審計機關(guān)組織和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計職責(zé)和權(quán)限、審計經(jīng)費和審計人員履行職務(wù)的保護(hù)等方面,對審計機關(guān)和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)作出了規(guī)定?!秾徲嫓?zhǔn)則》第十六條至二十三條主要明確了審計人員保持獨立性的要求,規(guī)定了審計機關(guān)針對可能損害審計獨立性的情形應(yīng)當(dāng)采取的措施,并對審計機關(guān)聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。

    2.審計職業(yè)道德要求。各級審計機關(guān)十分重視加強審計職業(yè)道德建設(shè),在長期審計實踐中形成了具有審計職業(yè)特色的道德規(guī)范和要求。國際審計組織和許多外國審計機關(guān)也制定了審計職業(yè)道德規(guī)范和守則。在立足我國審計工作實際情況,借鑒國際政府審計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的基礎(chǔ)上,《審計準(zhǔn)則》第十五條明確了嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密五項基本審計職業(yè)道德,并規(guī)定了審計人員遵守各項基本職業(yè)道德的要求。

    (三)關(guān)于審計計劃。

    1.年度審計項目計劃的編制程序和要求。年度審計項目計劃是審計機關(guān)對年度審計工作做出的統(tǒng)籌部署和安排,對依法履行審計監(jiān)督職責(zé),保障審計工作科學(xué)和有序運行有著十分重要的作用。為了加強對編制年度審計項目計劃工作的指導(dǎo),確保計劃的科學(xué)性和可行性,在總結(jié)我國年度審計項目計劃管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,《審計準(zhǔn)則》第三章從調(diào)查審計需求、對初選審計項目進(jìn)行可行性研究和評估、配置審計項目資源,以及年度審計項目計劃審定、調(diào)整和執(zhí)行情況檢查等方面,明確了年度審計項目計劃編制和執(zhí)行的要求。同時,為更好地指導(dǎo)審計機關(guān)確定專項審計調(diào)查項目計劃,《審計準(zhǔn)則》第三十六條對開展專項審計調(diào)查的項目提出了指導(dǎo)性原則,即對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的事項,跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的事項,涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的事項等,可以作為專項審計調(diào)查項目予以安排。

    2.審計工作方案的編制。根據(jù)審計實踐,審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類項目,一般需要編制審計工作方案,以加強對這些項目組織實施工作的管理,便于審計結(jié)果的匯總和綜合利用,確保年度審計項目計劃的執(zhí)行。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況,開展進(jìn)一步調(diào)查,審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進(jìn)行確定,編制審計工作方案,按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?,在實施審計起始時間之前下達(dá)項目實施單位?!秾徲嫓?zhǔn)則》第四十七條至第五十一條對此作了規(guī)定。

    (四)關(guān)于審計實施。

    1.審計實施方案的編制要求。為增強審計實施方案的科學(xué)性和可操作性,發(fā)揮其指導(dǎo)作用,在總結(jié)我國審計實踐經(jīng)驗并借鑒外國政府審計有益做法的基礎(chǔ)上,《審計準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)將編制審計實施方案作為項目審計實施的第一個環(huán)節(jié)加以了規(guī)定。

    一是明確了編制審計實施方案的實質(zhì)性要求。根據(jù)全面審計、突出重點的審計工作基本要求,運用審計風(fēng)險理論和重要性原則,首先要求審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況,包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次,審計組根據(jù)調(diào)查了解的情況,結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn),判斷被審計單位可能存在的問題,即風(fēng)險領(lǐng)域或者風(fēng)險點。第三,審計人員運用職業(yè)判斷,根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境,判斷其重要性,評估可能存在的重要問題,即重要風(fēng)險領(lǐng)域或者重要風(fēng)險點。在判斷重要性時,對財政收支、財務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)行審計的項目一般不需確定量化的重要性水平(金額標(biāo)準(zhǔn)),可只對重要性作出定性判斷。第四,在評估被審計單位存在重要問題可能性的基礎(chǔ)上,確定審計事項和審計應(yīng)對措施,包括對各審計事項的審計步驟和方法、審計時間、執(zhí)行審計的人員等,形成審計實施方案?!秾徲嫓?zhǔn)則》第五十七條至第七十三條對此作了規(guī)定。

    二是強調(diào)及時調(diào)整審計實施方案。對大中型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計項目,審計組調(diào)查了解被審計單位及其各項業(yè)務(wù)情況往往不能通過一次調(diào)查了解就全部完成,實踐中需要將調(diào)查了解工作貫穿審計實施過程的始終。隨著調(diào)查了解的不斷深入和審計工作的展開,審計人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng);對原先作出的不恰當(dāng)判斷和評估結(jié)果及時修正,并考慮其他相關(guān)情況的變化,調(diào)整審計事項和審計應(yīng)對措施,即及時調(diào)整審計實施方案?!秾徲嫓?zhǔn)則》第七十七條和第七十八條對此作了規(guī)定。同時,考慮到調(diào)查了解工作的持續(xù)性和調(diào)查了解已屬于項目審計實施工作的組成部分,《審計準(zhǔn)則》不再將審前調(diào)查作為項目審計工作的一個單獨階段。

    三是調(diào)整了審計實施方案的審批權(quán)限。為了使審計組能夠根據(jù)實際情況及時采取審計應(yīng)對措施,提高審計工作效率,《審計準(zhǔn)則》第七十九條和第八十條規(guī)定,一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定,并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案;重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。審計組調(diào)整審計實施方案中的審計目標(biāo)、審計組組長、審計重點和現(xiàn)場審計結(jié)束時間,應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

    2.獲取審計證據(jù)的要求。獲取審計證據(jù)是審計實施階段的核心工作,也是審計機關(guān)和審計人員作出正確審計結(jié)論的基礎(chǔ)。《審計準(zhǔn)則》第四章第二節(jié)規(guī)定了獲取審計證據(jù)的要求。

    一是明確了審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的基本特性?!秾徲嫓?zhǔn)則》第八十四條至第八十六條從質(zhì)量和數(shù)量兩個方面,明確了審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

    二是對采取不同審查方法獲取審計證據(jù)提出了指導(dǎo)意見?!秾徲嫓?zhǔn)則》第八十八條至第九十一條規(guī)定,審計人員可以在審計事項中選取全部項目進(jìn)行審查(詳查)或者選取部分特定項目進(jìn)行審查(抽查),也可以進(jìn)行審計抽樣,以獲取審計證據(jù)。同時,明確了各種審查方法適用的情形以及審查結(jié)果是否可用于推斷審計事項總體特征。

    三是規(guī)定了審計人員獲取審計證據(jù)的具體方法和要求。《審計準(zhǔn)則》第九十二條規(guī)定了審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等7種基本方法獲取審計證據(jù)。同時,為了確保審計人員對重要問題查深查透,《審計準(zhǔn)則》第九十九條規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)圍繞認(rèn)定問題所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、事實、影響和原因4個方面獲取審計證據(jù)。

    3.審計記錄的類型和內(nèi)容。為了支持審計人員編制審計實施方案和審計報告,證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和《審計準(zhǔn)則》,便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查,《審計準(zhǔn)則》第四章第三節(jié)對審計記錄作了規(guī)定。

    一是調(diào)整了審計記錄的類型。在總結(jié)我國項目審計中需要記錄的事項和原有做法的基礎(chǔ)上,《審計準(zhǔn)則》第一百零一條和第一百零三條規(guī)定,審計人員應(yīng)當(dāng)對審計實施過程、得出的審計結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄,并將審計記錄劃分為3種類型,即調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄,取消了審計日記的做法。

    二是規(guī)范了各類記錄的內(nèi)容和要求。調(diào)查了解記錄的主要內(nèi)容包括對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況和據(jù)此確定的審計事項及其應(yīng)對措施,是編制審計實施方案的重要基礎(chǔ)。審計工作底稿主要記錄實施審計的步驟和方法、取得的審計證據(jù)的名稱和來源、審計認(rèn)定的主要事實和得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),并經(jīng)審計組組長審核,以支持審計人員編制審計報告;審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿,而不是僅對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制審計工作底稿。重要管理事項記錄用于記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的管理事項?!秾徲嫓?zhǔn)則》第一百零四條至第一百一十一條對此作了規(guī)定。

    4.檢查重大違法行為的特別規(guī)定。在總結(jié)我國審計機關(guān)多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟犯罪案件線索實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,《審計準(zhǔn)則》第四章第四節(jié)對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定,包括檢查重大違法行為過程中應(yīng)當(dāng)評估的因素、調(diào)查了解的重點內(nèi)容、需關(guān)注的異常情況以及采取的應(yīng)對措施等。審計機關(guān)和審計人員在檢查重大違法行為時,除遵守《審計準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)至第三節(jié)的規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)遵守上述這些特別規(guī)定,以便有效檢查重大違法行為,打擊經(jīng)濟犯罪,維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟安全,促進(jìn)廉政建設(shè)。

    (五)關(guān)于審計報告。

    1.專項審計調(diào)查報告及其編審。依照審計法和審計法實施條例關(guān)于專項審計調(diào)查的規(guī)定,為督促被調(diào)查單位整改專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題,公布專項審計調(diào)查結(jié)果,更好地發(fā)揮專項審計調(diào)查的作用,《審計準(zhǔn)則》將專項審計調(diào)查報告作為向被調(diào)查單位出具的一種審計文書。專項審計調(diào)查報告除符合審計報告要素和內(nèi)容要求外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進(jìn)建議。一般情況下,審計組實施專項審計調(diào)查后,應(yīng)當(dāng)提出專項審計調(diào)查報告,以審計機關(guān)名義征求被調(diào)查單位意見后,向?qū)徲嫏C關(guān)提交專項審計調(diào)查報告。審計機關(guān)按照審定審計報告的程序?qū)m棇徲嬚{(diào)查報告進(jìn)行審定后,送達(dá)被調(diào)查單位。專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)屬于審計監(jiān)督對象的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的,審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書;依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的,審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書?!秾徲嫓?zhǔn)則》第五章第一節(jié)和第二節(jié)相關(guān)條款對此作了規(guī)定。

    2.審理機構(gòu)對審計項目的審理。為了貫徹審計法實施條例關(guān)于審計機關(guān)專門機構(gòu)對審計報告以及相關(guān)審計事項進(jìn)行審理的新規(guī)定,《審計準(zhǔn)則》將審計機關(guān)法制工作機構(gòu)原來對審計結(jié)論性文書的復(fù)核調(diào)整為審理機構(gòu)對審計項目的審理。審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ),重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果,審理的主要內(nèi)容包括:審計實施方案確定的審計事項是否完成,審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映,主要事實是否清楚,相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分,適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng),審計評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng),以及審計程序是否符合規(guī)定。審理過程中,審理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通;必要時,可以參加與被審計單位交換意見的會議或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。審理機構(gòu)審理后應(yīng)當(dāng)出具審理意見書,并根據(jù)情況,可以要求審計組補充重要審計證據(jù),對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改?!秾徲嫓?zhǔn)則》第一百四十二條至第一百四十六條對此作了規(guī)定。

    3.專題報告與綜合報告。為了加強審計成果的開發(fā)利用,提升審計成果的質(zhì)量和水平,《審計準(zhǔn)則》第五章第三節(jié)對專題報告和綜合報告進(jìn)行了規(guī)范,規(guī)定了可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府和上一級審計機關(guān)報告的事項范圍,明確了可以編制審計綜合報告的情形和審計綜合報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的報送對象,以及審計機關(guān)在起草、報送審計結(jié)果報告和審計工作報告等方面的要求。

    4.審計整改檢查。為了貫徹落實審計法和審計法實施條例的規(guī)定,促進(jìn)被審計單位整改,確保審計效果,充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用,《審計準(zhǔn)則》第五章第五節(jié)對審計整改檢查作出具體規(guī)范,明確要求審計機關(guān)建立審計整改檢查機制,督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改,并對審計機關(guān)檢查的主要內(nèi)容、檢查的方式和時間、檢查報告以及檢查后應(yīng)采取的措施等作出了規(guī)定。

    (六)關(guān)于審計質(zhì)量控制和責(zé)任。

    為了加強全員全過程審計質(zhì)量控制,明確審計責(zé)任,《審計準(zhǔn)則》第六章要求審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計質(zhì)量控制制度,并通過審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對審計質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估。同時,從審計項目質(zhì)量控制的角度,規(guī)定審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制,并分別明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

    (七)關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下審計的特別規(guī)定。

    考慮到信息技術(shù)環(huán)境下開展審計工作的特殊性,《審計準(zhǔn)則》作出了一些特別規(guī)定。如審計組信息技術(shù)方面勝任能力的要求;調(diào)查了解相關(guān)的信息系統(tǒng)控制、評估對信息系統(tǒng)的依賴程度,檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性等要求;審計人員在檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響的要求;電子審計證據(jù)的特殊取證要求;審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的處理措施等。

    此外,根據(jù)各級審計機關(guān)開展跟蹤審計的實際需要,總結(jié)近年來的實踐經(jīng)驗,《審計準(zhǔn)則》對采取跟蹤審計方式實施的審計項目,從編制年度審計項目計劃、制發(fā)審計通知書、編制審計實施方案、出具審計報告等方面作了一些特殊規(guī)定。

    五、認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》

    (一)認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn),深刻領(lǐng)會《審計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及精神實質(zhì)。

    各級審計機關(guān)要把學(xué)習(xí)《審計準(zhǔn)則》作為審計機關(guān)法制宣傳教育和干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容,大力組織開展多種形式的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動。廣大審計人員要盡快掌握《審計準(zhǔn)則》的各項內(nèi)容,領(lǐng)會精神實質(zhì)。尤其是對《審計準(zhǔn)則》與過去準(zhǔn)則及審計規(guī)范不同的新規(guī)定、新要求,要反復(fù)研讀,融會貫通。要與審計業(yè)務(wù)密切結(jié)合、相互促進(jìn),切不可把兩者割裂開來,甚至對立起來。要對照審計實踐,認(rèn)真思考,找出差距,重點學(xué)習(xí),加深理解。

    (二)采取切實有效措施,推動《審計準(zhǔn)則》的貫徹落實。

    各級審計機關(guān)要在搞好學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,采取切實有效措施,扎扎實實地推動《審計準(zhǔn)則》的貫徹落實。要抓緊清理現(xiàn)行審計業(yè)務(wù)管理方面的規(guī)章制度,及時廢止、修訂與《審計準(zhǔn)則》不一致的內(nèi)容。要加強調(diào)查研究,及時跟蹤總結(jié)《審計準(zhǔn)則》執(zhí)行中遇到的新情況、新問題,結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際,有針對性地建立健全配套的規(guī)章制度和實施細(xì)則。同時,根據(jù)《審計準(zhǔn)則》的規(guī)定,完善現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(AO系統(tǒng))和相關(guān)具體操作流程及辦法。加強經(jīng)常性督促檢查,切實保證《審計準(zhǔn)則》和各項規(guī)定落到實處。

    (三)嚴(yán)格執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》,不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平。

    各級審計機關(guān)和廣大審計人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會《審計準(zhǔn)則》各項規(guī)定的基礎(chǔ)上,認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》,切實用《審計準(zhǔn)則》來規(guī)范和指導(dǎo)審計業(yè)務(wù),嚴(yán)格依法審計,規(guī)范審計行為,不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平,推動審計工作深入發(fā)展,充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的免疫系統(tǒng)功能,為維護(hù)國家經(jīng)濟安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。

主題詞:審計  準(zhǔn)則 宣傳  通知

  署內(nèi)分送:署領(lǐng)導(dǎo)(8),總經(jīng)濟師,辦公廳、法規(guī)司(4),存(4)。

  審計署辦公廳                     201096印發(fā) 

                                       (只發(fā)電子文件)

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