中華人民共和國審計署文件
審法發(fā)〔2010〕136號
審計署關(guān)于印發(fā)國家
審計準(zhǔn)則宣傳提綱的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團審計廳（局），署機關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：
《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》于2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，2010年9月1日劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。為了更好地指導(dǎo)各級審計機關(guān)和廣大審計人員學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹落實修訂后的國家審計準(zhǔn)則，現(xiàn)將《國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱》印發(fā)給你們。請各地區(qū)、各單位認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、宣傳，并將學(xué)習(xí)和宣傳的有關(guān)情況及遇到的問題及時報告審計署。
二○一○年九月三日
國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱
修訂后的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱《審計準(zhǔn)則》）于2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，劉家義審計長于2010年9月1日簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行?！秾徲嫓?zhǔn)則》的修訂和頒布，是繼審計法和審計法實施條例修訂后我國審計法制建設(shè)的又一件大事，是完善我國審計法律制度的重大舉措，是國家審計準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個重要的里程碑，對規(guī)范審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。《審計準(zhǔn)則》適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范，體現(xiàn)了很強的綜合性；《審計準(zhǔn)則》以貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀為指針，堅持運用科學(xué)的審計理念和先進(jìn)的審計技術(shù)方法，體現(xiàn)了很強的科學(xué)性；《審計準(zhǔn)則》系統(tǒng)總結(jié)了我國國家審計二十多年來的實踐經(jīng)驗，將行之有效的做法確定下來，體現(xiàn)了很強的實用性；《審計準(zhǔn)則》充分借鑒國際政府審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國審計機關(guān)有益做法，體現(xiàn)了很強的國際性。
一、修訂的必要性
1996年，審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。2000年，審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則。2004年審計署頒布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》。各級審計機關(guān)和廣大審計人員認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格依法審計，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，在維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展方面取得了顯著成績，發(fā)揮了重要作用。實踐證明，這些準(zhǔn)則和規(guī)定是符合當(dāng)時歷史條件下審計工作發(fā)展要求的，許多內(nèi)容已深入人心，為廣大審計人員所接受并自覺遵守，也為被審計單位和社會各界所認(rèn)可，至今仍有很強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
但也應(yīng)當(dāng)看到，近些年來，我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，審計工作也得到了深入發(fā)展。一是審計法和審計法實施條例修訂后，原有準(zhǔn)則需做相應(yīng)修訂，以便與審計法律法規(guī)保持一致。二是近年來，各級審計機關(guān)深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計理念，不斷加大審計監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計監(jiān)督方式方法，積累了許多經(jīng)驗，需要加以總結(jié)并通過準(zhǔn)則予以規(guī)定。三是審計實踐也證明，原有準(zhǔn)則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢下審計工作發(fā)展要求，同時原有準(zhǔn)則體系比較龐雜，有些準(zhǔn)則間部分內(nèi)容存在交叉重復(fù)。原有的準(zhǔn)則和規(guī)定不能適應(yīng)審計工作要求，需要加以修訂。
二、修訂遵循的原則
（一）依照審計法和審計法實施條例的規(guī)定，與原有準(zhǔn)則保持一定連續(xù)性。
2006年全國人大常委會修改的審計法和2010年國務(wù)院修訂的審計法實施條例對審計機關(guān)的審計職責(zé)、審計權(quán)限和審計程序等都作出了一些新的規(guī)定。此次修訂的《審計準(zhǔn)則》，作為部門規(guī)章，嚴(yán)格依照了審計法和審計法實施條例的規(guī)定，并明確了執(zhí)行的具體要求，確保審計法律法規(guī)全面貫徹落實。同時，對于原有準(zhǔn)則，特別是《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中一些經(jīng)過實踐證明比較成熟的規(guī)定，均吸收到修訂后的《審計準(zhǔn)則》中，保持審計規(guī)范的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
（二）總結(jié)多年來審計實踐經(jīng)驗，體現(xiàn)中國國家審計特色。
近年來，在各級黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，各級審計機關(guān)堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的審計工作方針，認(rèn)真履行法定審計職責(zé)，創(chuàng)新審計工作方式方法，在監(jiān)督財政財務(wù)收支真實、合法基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)績效審計，深入開展經(jīng)濟責(zé)任審計，加強專項審計調(diào)查和跟蹤審計，嚴(yán)肅查處重大違法行為，注重從體制、機制、制度和政策層面發(fā)現(xiàn)和分析問題并提出審計建議，加大公布審計結(jié)果力度，促進(jìn)被審計單位整改，較好地發(fā)揮了審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。實踐證明，這些基本做法和經(jīng)驗是符合我國國情和審計工作發(fā)展要求的。修訂的《審計準(zhǔn)則》主要從我國實際出發(fā)，立足于總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，體現(xiàn)中國國家審計的特色。
（三）借鑒外國政府審計準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，努力與國際通行做法相銜接。
國際審計組織和有的外國審計機關(guān)相繼頒布了審計準(zhǔn)則，其中有些基本審計理念和技術(shù)方法對我國審計機關(guān)也有借鑒意義。此次修訂準(zhǔn)則，重點借鑒了外國政府審計準(zhǔn)則的有益內(nèi)容，并適當(dāng)參考了社會審計和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。一方面，有利于完善我國審計規(guī)范，推動審計事業(yè)發(fā)展；另一方面，借鑒外國政府審計的一些好的內(nèi)容，努力使修訂的《審計準(zhǔn)則》與國際通行做法相銜接，便于加強國際審計交流與合作。
（四）堅持約束與指導(dǎo)相結(jié)合，增強《審計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)作用。
修訂的《審計準(zhǔn)則》適用于中央到縣的各級審計機關(guān)，適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)。考慮到各地實際情況和審計項目的不同特點，修訂的《審計準(zhǔn)則》堅持約束與指導(dǎo)相結(jié)合的原則，將一些條款設(shè)定為約束性條款、一些條款設(shè)定為指導(dǎo)性條款，注重對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中相關(guān)實質(zhì)性環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)，增強《審計準(zhǔn)則》的適用性和指導(dǎo)作用，便于各級審計機關(guān)和廣大審計人員貫徹執(zhí)行。
三、《審計準(zhǔn)則》的體系結(jié)構(gòu)
修訂前的國家審計準(zhǔn)則體系由一個國家審計基本準(zhǔn)則、若干個通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散，相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。此次修訂，參考《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的體系結(jié)構(gòu)，將原有國家審計基本準(zhǔn)則和通用審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入《審計準(zhǔn)則》，形成一個完整單一的國家審計準(zhǔn)則。在審計準(zhǔn)則的下一層次研究開發(fā)審計指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準(zhǔn)則和審計指南等不同級次規(guī)定組成的審計法律規(guī)范體系。
按照上述體系結(jié)構(gòu)，《審計準(zhǔn)則》正文分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共200條。同時，《審計準(zhǔn)則》在吸收原有審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，并在《審計準(zhǔn)則》附件中列明了廢止的規(guī)定名稱。
四、修訂的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于《審計準(zhǔn)則》的適用。
1．《審計準(zhǔn)則》的適用范圍?！秾徲嫓?zhǔn)則》是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度，適用于各級審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行的各項審計業(yè)務(wù)和專項審計調(diào)查業(yè)務(wù)。同時，其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用《審計準(zhǔn)則》。但審計機關(guān)和審計人員配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項，不適用《審計準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)按照其他有關(guān)規(guī)定和要求辦理?！秾徲嫓?zhǔn)則》第二條、第四條、第八條和第一百九十七條對此作了規(guī)定。
2．《審計準(zhǔn)則》條款的具體應(yīng)用?？紤]到我國各級審計機關(guān)的實際情況和具體審計項目之間的差異，為增強《審計準(zhǔn)則》的適用性，將使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款規(guī)定為約束性條款，即各級審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)都必須遵守的職業(yè)要求；而使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。審計機關(guān)和審計人員未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因，并在審計記錄中加以記載?！秾徲嫓?zhǔn)則》第三條、第十一條和第一百一十一條對此作了規(guī)定。
（二）關(guān)于審計人員的獨立性和職業(yè)道德要求。
1．審計人員的獨立性。依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)是審計工作的基本要求。憲法、審計法和審計法實施條例從審計機關(guān)組織和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計職責(zé)和權(quán)限、審計經(jīng)費和審計人員履行職務(wù)的保護(hù)等方面，對審計機關(guān)和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)作出了規(guī)定?！秾徲嫓?zhǔn)則》第十六條至二十三條主要明確了審計人員保持獨立性的要求，規(guī)定了審計機關(guān)針對可能損害審計獨立性的情形應(yīng)當(dāng)采取的措施，并對審計機關(guān)聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。
2．審計職業(yè)道德要求。各級審計機關(guān)十分重視加強審計職業(yè)道德建設(shè)，在長期審計實踐中形成了具有審計職業(yè)特色的道德規(guī)范和要求。國際審計組織和許多外國審計機關(guān)也制定了審計職業(yè)道德規(guī)范和守則。在立足我國審計工作實際情況，借鑒國際政府審計職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的基礎(chǔ)上，《審計準(zhǔn)則》第十五條明確了嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密五項基本審計職業(yè)道德，并規(guī)定了審計人員遵守各項基本職業(yè)道德的要求。
（三）關(guān)于審計計劃。
1．年度審計項目計劃的編制程序和要求。年度審計項目計劃是審計機關(guān)對年度審計工作做出的統(tǒng)籌部署和安排，對依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，保障審計工作科學(xué)和有序運行有著十分重要的作用。為了加強對編制年度審計項目計劃工作的指導(dǎo)，確保計劃的科學(xué)性和可行性，在總結(jié)我國年度審計項目計劃管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，《審計準(zhǔn)則》第三章從調(diào)查審計需求、對初選審計項目進(jìn)行可行性研究和評估、配置審計項目資源，以及年度審計項目計劃審定、調(diào)整和執(zhí)行情況檢查等方面，明確了年度審計項目計劃編制和執(zhí)行的要求。同時，為更好地指導(dǎo)審計機關(guān)確定專項審計調(diào)查項目計劃，《審計準(zhǔn)則》第三十六條對開展專項審計調(diào)查的項目提出了指導(dǎo)性原則，即對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的事項，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的事項，涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的事項等，可以作為專項審計調(diào)查項目予以安排。
2．審計工作方案的編制。根據(jù)審計實踐，審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類項目，一般需要編制審計工作方案，以加強對這些項目組織實施工作的管理，便于審計結(jié)果的匯總和綜合利用，確保年度審計項目計劃的執(zhí)行。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進(jìn)行確定，編制審計工作方案，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，在實施審計起始時間之前下達(dá)項目實施單位?！秾徲嫓?zhǔn)則》第四十七條至第五十一條對此作了規(guī)定。
（四）關(guān)于審計實施。
1．審計實施方案的編制要求。為增強審計實施方案的科學(xué)性和可操作性，發(fā)揮其指導(dǎo)作用，在總結(jié)我國審計實踐經(jīng)驗并借鑒外國政府審計有益做法的基礎(chǔ)上，《審計準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)將編制審計實施方案作為項目審計實施的第一個環(huán)節(jié)加以了規(guī)定。
一是明確了編制審計實施方案的實質(zhì)性要求。根據(jù)全面審計、突出重點的審計工作基本要求，運用審計風(fēng)險理論和重要性原則，首先要求審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次，審計組根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷被審計單位可能存在的問題，即風(fēng)險領(lǐng)域或者風(fēng)險點。第三，審計人員運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評估可能存在的重要問題，即重要風(fēng)險領(lǐng)域或者重要風(fēng)險點。在判斷重要性時，對財政收支、財務(wù)收支合法性和效益性進(jìn)行審計的項目一般不需確定量化的重要性水平（金額標(biāo)準(zhǔn)），可只對重要性作出定性判斷。第四，在評估被審計單位存在重要問題可能性的基礎(chǔ)上，確定審計事項和審計應(yīng)對措施，包括對各審計事項的審計步驟和方法、審計時間、執(zhí)行審計的人員等，形成審計實施方案?！秾徲嫓?zhǔn)則》第五十七條至第七十三條對此作了規(guī)定。
二是強調(diào)及時調(diào)整審計實施方案。對大中型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計項目，審計組調(diào)查了解被審計單位及其各項業(yè)務(wù)情況往往不能通過一次調(diào)查了解就全部完成，實踐中需要將調(diào)查了解工作貫穿審計實施過程的始終。隨著調(diào)查了解的不斷深入和審計工作的展開，審計人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)；對原先作出的不恰當(dāng)判斷和評估結(jié)果及時修正，并考慮其他相關(guān)情況的變化，調(diào)整審計事項和審計應(yīng)對措施，即及時調(diào)整審計實施方案?！秾徲嫓?zhǔn)則》第七十七條和第七十八條對此作了規(guī)定。同時，考慮到調(diào)查了解工作的持續(xù)性和調(diào)查了解已屬于項目審計實施工作的組成部分，《審計準(zhǔn)則》不再將審前調(diào)查作為項目審計工作的一個單獨階段。
三是調(diào)整了審計實施方案的審批權(quán)限。為了使審計組能夠根據(jù)實際情況及時采取審計應(yīng)對措施，提高審計工作效率，《審計準(zhǔn)則》第七十九條和第八十條規(guī)定，一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。審計組調(diào)整審計實施方案中的審計目標(biāo)、審計組組長、審計重點和現(xiàn)場審計結(jié)束時間，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
2．獲取審計證據(jù)的要求。獲取審計證據(jù)是審計實施階段的核心工作，也是審計機關(guān)和審計人員作出正確審計結(jié)論的基礎(chǔ)。《審計準(zhǔn)則》第四章第二節(jié)規(guī)定了獲取審計證據(jù)的要求。
一是明確了審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的基本特性?！秾徲嫓?zhǔn)則》第八十四條至第八十六條從質(zhì)量和數(shù)量兩個方面，明確了審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。
二是對采取不同審查方法獲取審計證據(jù)提出了指導(dǎo)意見?！秾徲嫓?zhǔn)則》第八十八條至第九十一條規(guī)定，審計人員可以在審計事項中選取全部項目進(jìn)行審查（詳查）或者選取部分特定項目進(jìn)行審查（抽查），也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。同時，明確了各種審查方法適用的情形以及審查結(jié)果是否可用于推斷審計事項總體特征。
三是規(guī)定了審計人員獲取審計證據(jù)的具體方法和要求。《審計準(zhǔn)則》第九十二條規(guī)定了審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等7種基本方法獲取審計證據(jù)。同時，為了確保審計人員對重要問題查深查透，《審計準(zhǔn)則》第九十九條規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)圍繞認(rèn)定問題所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、事實、影響和原因4個方面獲取審計證據(jù)。
3．審計記錄的類型和內(nèi)容。為了支持審計人員編制審計實施方案和審計報告，證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和《審計準(zhǔn)則》，便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，《審計準(zhǔn)則》第四章第三節(jié)對審計記錄作了規(guī)定。
一是調(diào)整了審計記錄的類型。在總結(jié)我國項目審計中需要記錄的事項和原有做法的基礎(chǔ)上，《審計準(zhǔn)則》第一百零一條和第一百零三條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)對審計實施過程、得出的審計結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項作出記錄，并將審計記錄劃分為3種類型，即調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，取消了審計日記的做法。
二是規(guī)范了各類記錄的內(nèi)容和要求。調(diào)查了解記錄的主要內(nèi)容包括對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況和據(jù)此確定的審計事項及其應(yīng)對措施，是編制審計實施方案的重要基礎(chǔ)。審計工作底稿主要記錄實施審計的步驟和方法、取得的審計證據(jù)的名稱和來源、審計認(rèn)定的主要事實和得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)審計組組長審核，以支持審計人員編制審計報告；審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，而不是僅對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制審計工作底稿。重要管理事項記錄用于記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的管理事項?！秾徲嫓?zhǔn)則》第一百零四條至第一百一十一條對此作了規(guī)定。
4．檢查重大違法行為的特別規(guī)定。在總結(jié)我國審計機關(guān)多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟犯罪案件線索實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，《審計準(zhǔn)則》第四章第四節(jié)對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，包括檢查重大違法行為過程中應(yīng)當(dāng)評估的因素、調(diào)查了解的重點內(nèi)容、需關(guān)注的異常情況以及采取的應(yīng)對措施等。審計機關(guān)和審計人員在檢查重大違法行為時，除遵守《審計準(zhǔn)則》第四章第一節(jié)至第三節(jié)的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守上述這些特別規(guī)定，以便有效檢查重大違法行為，打擊經(jīng)濟犯罪，維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟安全，促進(jìn)廉政建設(shè)。
（五）關(guān)于審計報告。
1．專項審計調(diào)查報告及其編審。依照審計法和審計法實施條例關(guān)于專項審計調(diào)查的規(guī)定，為督促被調(diào)查單位整改專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，公布專項審計調(diào)查結(jié)果，更好地發(fā)揮專項審計調(diào)查的作用，《審計準(zhǔn)則》將專項審計調(diào)查報告作為向被調(diào)查單位出具的一種審計文書。專項審計調(diào)查報告除符合審計報告要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進(jìn)建議。一般情況下，審計組實施專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出專項審計調(diào)查報告，以審計機關(guān)名義征求被調(diào)查單位意見后，向?qū)徲嫏C關(guān)提交專項審計調(diào)查報告。審計機關(guān)按照審定審計報告的程序?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查報告進(jìn)行審定后，送達(dá)被調(diào)查單位。專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)屬于審計監(jiān)督對象的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書；依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書?！秾徲嫓?zhǔn)則》第五章第一節(jié)和第二節(jié)相關(guān)條款對此作了規(guī)定。
2．審理機構(gòu)對審計項目的審理。為了貫徹審計法實施條例關(guān)于審計機關(guān)專門機構(gòu)對審計報告以及相關(guān)審計事項進(jìn)行審理的新規(guī)定，《審計準(zhǔn)則》將審計機關(guān)法制工作機構(gòu)原來對審計結(jié)論性文書的復(fù)核調(diào)整為審理機構(gòu)對審計項目的審理。審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，審理的主要內(nèi)容包括：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚，相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，審計評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)，以及審計程序是否符合規(guī)定。審理過程中，審理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通；必要時，可以參加與被審計單位交換意見的會議或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。審理機構(gòu)審理后應(yīng)當(dāng)出具審理意見書，并根據(jù)情況，可以要求審計組補充重要審計證據(jù)，對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改?！秾徲嫓?zhǔn)則》第一百四十二條至第一百四十六條對此作了規(guī)定。
3．專題報告與綜合報告。為了加強審計成果的開發(fā)利用，提升審計成果的質(zhì)量和水平，《審計準(zhǔn)則》第五章第三節(jié)對專題報告和綜合報告進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定了可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府和上一級審計機關(guān)報告的事項范圍，明確了可以編制審計綜合報告的情形和審計綜合報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的報送對象，以及審計機關(guān)在起草、報送審計結(jié)果報告和審計工作報告等方面的要求。
4．審計整改檢查。為了貫徹落實審計法和審計法實施條例的規(guī)定，促進(jìn)被審計單位整改，確保審計效果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，《審計準(zhǔn)則》第五章第五節(jié)對審計整改檢查作出具體規(guī)范，明確要求審計機關(guān)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改，并對審計機關(guān)檢查的主要內(nèi)容、檢查的方式和時間、檢查報告以及檢查后應(yīng)采取的措施等作出了規(guī)定。
（六）關(guān)于審計質(zhì)量控制和責(zé)任。
為了加強全員全過程審計質(zhì)量控制，明確審計責(zé)任，《審計準(zhǔn)則》第六章要求審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立審計質(zhì)量控制制度，并通過審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對審計質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估。同時，從審計項目質(zhì)量控制的角度，規(guī)定審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，并分別明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
（七）關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下審計的特別規(guī)定。
考慮到信息技術(shù)環(huán)境下開展審計工作的特殊性，《審計準(zhǔn)則》作出了一些特別規(guī)定。如審計組信息技術(shù)方面勝任能力的要求；調(diào)查了解相關(guān)的信息系統(tǒng)控制、評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性等要求；審計人員在檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響的要求；電子審計證據(jù)的特殊取證要求；審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的處理措施等。
此外，根據(jù)各級審計機關(guān)開展跟蹤審計的實際需要，總結(jié)近年來的實踐經(jīng)驗，《審計準(zhǔn)則》對采取跟蹤審計方式實施的審計項目，從編制年度審計項目計劃、制發(fā)審計通知書、編制審計實施方案、出具審計報告等方面作了一些特殊規(guī)定。
五、認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》
（一）認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，深刻領(lǐng)會《審計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容及精神實質(zhì)。
各級審計機關(guān)要把學(xué)習(xí)《審計準(zhǔn)則》作為審計機關(guān)法制宣傳教育和干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，大力組織開展多種形式的專題學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動。廣大審計人員要盡快掌握《審計準(zhǔn)則》的各項內(nèi)容，領(lǐng)會精神實質(zhì)。尤其是對《審計準(zhǔn)則》與過去準(zhǔn)則及審計規(guī)范不同的新規(guī)定、新要求，要反復(fù)研讀，融會貫通。要與審計業(yè)務(wù)密切結(jié)合、相互促進(jìn)，切不可把兩者割裂開來，甚至對立起來。要對照審計實踐，認(rèn)真思考，找出差距，重點學(xué)習(xí)，加深理解。
（二）采取切實有效措施，推動《審計準(zhǔn)則》的貫徹落實。
各級審計機關(guān)要在搞好學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采取切實有效措施，扎扎實實地推動《審計準(zhǔn)則》的貫徹落實。要抓緊清理現(xiàn)行審計業(yè)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及時廢止、修訂與《審計準(zhǔn)則》不一致的內(nèi)容。要加強調(diào)查研究，及時跟蹤總結(jié)《審計準(zhǔn)則》執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際，有針對性地建立健全配套的規(guī)章制度和實施細(xì)則。同時，根據(jù)《審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，完善現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO系統(tǒng)）和相關(guān)具體操作流程及辦法。加強經(jīng)常性督促檢查，切實保證《審計準(zhǔn)則》和各項規(guī)定落到實處。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平。
各級審計機關(guān)和廣大審計人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會《審計準(zhǔn)則》各項規(guī)定的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《審計準(zhǔn)則》，切實用《審計準(zhǔn)則》來規(guī)范和指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依法審計，規(guī)范審計行為，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平，推動審計工作深入發(fā)展，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，為維護(hù)國家經(jīng)濟安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。
主題詞：審計 準(zhǔn)則 宣傳 通知
署內(nèi)分送：署領(lǐng)導(dǎo)（8），總經(jīng)濟師，辦公廳、法規(guī)司（4），存（4）。
審計署辦公廳 2010年9月6日印發(fā)
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