“十二五”規(guī)劃綱要明確提出，要積極穩(wěn)妥推進金融業(yè)綜合經營試點，這使我國金融業(yè)綜合經營開始走上了試點和探索的道路。金融業(yè)綜合經營發(fā)展過程中也存在新的問題、新的風險。而在我國，金融審計是審計中的特殊領域，是由政府實施的審計，是國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的重要領域。探索利用金融審計免疫系統(tǒng)功能的先天優(yōu)勢，防控金融業(yè)綜合經營風險具有相當大的理論和實踐意義。
一、 金融業(yè)綜合經營風險的表現(xiàn)
金融業(yè)綜合經營一般是相對金融業(yè)的分業(yè)經營而言的，主要是指金融機構通過一定的組織形式向客戶提供銀行、證券、保險等不同種類金融服務的經營方式。金融業(yè)綜合經營使金融機構獲得規(guī)模經濟、范圍經濟、增強了競爭力，但由于其復雜的內部結構、利益沖突、監(jiān)管不協(xié)調等問題的存在，使得綜合經營金融機構面臨著與分業(yè)經營金融機構相區(qū)別的特殊金融風險。
（一）風險傳遞。綜合經營金融機構是包含了銀行、證券、保險多種金融業(yè)務的有機整體。在這種組織體制下，如果一種業(yè)務部門出現(xiàn)問題，例如喪失償付能力或喪失流動性，可能會傳遞到集團內部其他被監(jiān)管或不受監(jiān)管的業(yè)務部門，這一過程就是風險傳遞。當一個集團成員陷入財務困難時，可能由于已有的資金往來而使其他集團成員被迫救助，從而發(fā)生新的資金往來。風險傳播的基礎是集團的內部交易，這種交易可能是明顯的，比如貸款和投資;也可能是隱含的，比如集團內部的擔保和轉移定價。風險傳遞的最終后果可能是集團公司總體償付能力和穩(wěn)定性的下降。
（二）關聯(lián)交易。綜合經營金融機構若想追求經營上、財務上乃至于管理上的協(xié)同效應，增強其抗風險能力，必然要有內部交易和關聯(lián)交易的存在。這固然能給整個集團帶來協(xié)同效應，降低經營成本，增加利潤。但是這也會使其難以規(guī)避風險的傳染效應和傳遞效應，產生“多米諾骨牌”效應。此外，在關聯(lián)交易中存在著不少不等價交易及虛假交易、變相違法違規(guī)交易、風險隱藏與轉嫁交易等。這些不良的關聯(lián)交易會使各子公司的經營狀況相互影響，導致控股公司內部的風險傳播，增大控股公司的風險。如果綜合經營金融機構下屬的銀行、證券和保險子公司之間沒有建立起有效的防火墻機制，則該問題將更加嚴重。比方說，在同一集團下的銀行和證券子公司之間缺乏嚴格的風險控制措施，于是導致流入股票市場的居民存款資金過多，此時如果金融控股公司沒有能力控制投資風險，那么銀行資金很可能會遭受損失，引發(fā)危機。
（三）利益沖突。綜合經營金融機構一般擁有商業(yè)銀行、投資銀行、保險公司、信托公司和投資基金等不同的業(yè)務部門或子公司。由于各種金融業(yè)務部門的相關利益主體存在結構性差異，不同的利益主體如所有者、債權人、管理層、客戶等因為利益關系的調整必然會導致一定的利益沖突，從而影響控股集團整體協(xié)同效應的發(fā)揮，并帶來風險。例如，集團的商業(yè)銀行向購買投資銀行所承銷證券的企業(yè)貸款，或者是向投資銀行所承銷證券的發(fā)行公司貸款，如果發(fā)行的證券質量不高，就會導致銀行資產質量惡化，從而損害存款者的利益。
二、金融審計有效防控金融業(yè)綜合經營風險的依據(jù)
（一）現(xiàn)行監(jiān)管制度在防控金融業(yè)綜合經營風險的局限性。
我國金融業(yè)綜合經營的變化影響著金融監(jiān)督。伴隨著以金融控股公司為主體的金融業(yè)綜合經營的發(fā)展，對我國金融業(yè)監(jiān)管理念、組織形式和監(jiān)管模式提出極大的挑戰(zhàn)。目前，我國實行的是分業(yè)監(jiān)管的模式，這有利于監(jiān)管主體的細致分工，提高監(jiān)管專業(yè)化程度，但也容易產生監(jiān)管真空和重復監(jiān)管的雙重矛盾。
1.監(jiān)管真空。金融業(yè)分業(yè)監(jiān)管模式下，各監(jiān)管部門分別監(jiān)管銀行、證券、保險等行業(yè)，監(jiān)管機構之間一般缺乏信息溝通與交流機制，無法從整體上監(jiān)控綜合經營金融機構，導致對其的整體風險認識不足，存在監(jiān)管真空問題，
2.重復監(jiān)管。在綜合經營下創(chuàng)新出的金融產品是多個金融機構所共有，業(yè)務界限相對模糊，各個監(jiān)管機構由于監(jiān)管范圍的受限，監(jiān)管標準不統(tǒng)一，容易誘發(fā)部門利益沖突，對金融創(chuàng)新產品監(jiān)管權利的相互爭奪可能引發(fā)重復監(jiān)管，讓被監(jiān)管的金融機構無從著手。
（二）金融審計有效防控金融業(yè)綜合經營風險的體現(xiàn)。
國家金融審計是獨立于金融市場各參與主體（包括金融監(jiān)管機構）的第三方，基于憲法賦予的權力，能客觀公正地對微觀領域進行深入調查并向宏觀管理部門提出政策建議。金融審計應以綜合、專業(yè)的視野，揭示金融綜合經營中各種影響金融安全的傾向性問題，評價各類綜合經營風險的嚴重程度，從體制、機制等多個層面提出有建設性、可操作的建議，從而真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。
1.金融審計的綜合性解決了監(jiān)管真空問題。金融審計的監(jiān)督對象可以跨行業(yè)，監(jiān)督內容是全方位的，是對監(jiān)管真空的最好補充。金融審計是一種高層次的經濟監(jiān)督活動，監(jiān)督的部門既包括各類綜合經營金融機構，也包括政府的監(jiān)管部門，不僅要揭露出金融機構的收益和損失的真實情況，監(jiān)督其是否合法，還有對金融業(yè)綜合經營中有傾向性、苗頭性的問題進行重點分析，揭示出它存在的風險和缺陷，提出具有建設性的意見。
2. 金融審計的獨立性解決了重復監(jiān)管問題。與其他金融監(jiān)管部門相比，由于金融審計不承擔發(fā)展金融業(yè)的責任， 所以相對超脫，獨立性比較強，能解決重復監(jiān)管的問題。國家審計機關賦予金融審計機構依法對我國金融業(yè)進行監(jiān)督的權力，關系到審計主體、審計客體及審計委托人( 國家審計機關) 等多方審計關系人。在審計組織上，金融審計能調動多方力量，統(tǒng)一實施審計；在做出審計結論時，金融審計也是統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理，這能對綜合經營金融機構客觀地進行審查，公正的做出審計結論，從而發(fā)揮金融審計經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證等基本職能。
三、金融審計完善國家治理，防控金融業(yè)綜合經營風險
的政策建議
在金融業(yè)綜合經營趨勢下，應從以下幾個方面著手，強化金融審計風險防范功能。
（一）金融審計應發(fā)揮自身優(yōu)勢，把握機會，有計劃有步驟占領金融綜合經營監(jiān)管的制高點。
現(xiàn)行金融綜合經營監(jiān)管制度面臨著監(jiān)管重復、監(jiān)管真空、監(jiān)管職責難以界定和監(jiān)管法規(guī)寬嚴程度有差異等現(xiàn)實難題。而審計署金融審計的具有能跨行業(yè)，全方位進行綜合性審計的特點，如果有針對性發(fā)現(xiàn)一些由于分業(yè)監(jiān)管在監(jiān)管真空等方面造成的不良后果，查出一批有影響的問題，可以確立金融審計在金融監(jiān)管中的地位，得到廣泛的認同。這樣可嘗試將金融審計納入到金融宏觀監(jiān)管大體系之中，強化高層次的國家金融審計監(jiān)管工作，建立以國務院牽頭，審計署、財政部、央行和三大金融監(jiān)管機構參加的金融協(xié)調監(jiān)管委員會，常設機構在審計署金融司，對綜合經營金融機構進行系統(tǒng)性風險審計和對監(jiān)管機構的工作績效進行再監(jiān)督。這種形式既保障了“一行三會”一定程度的監(jiān)管獨立性，又發(fā)揮國家金融審計在金融宏觀監(jiān)管框架中獨立性、綜合性監(jiān)督優(yōu)勢。
（二）轉變思路，立足傳統(tǒng)業(yè)務，著眼新型業(yè)務，不斷創(chuàng)新審計方法和審計領域。
一是科學合理安排好審計項目。在確定審計項目時，可選擇金融控股公司中證券、期貨、基金、保險等行業(yè)作為審計對象，著重發(fā)現(xiàn)由于監(jiān)管真空、監(jiān)管重復、分業(yè)監(jiān)管體制不順等原因產生的重大問題和不良后果。適當減少審計項目，在審計時間上給予保證。
二是系統(tǒng)收集、掌握金融新型業(yè)務。通過審計調查，系統(tǒng)全面掌握金融新型業(yè)務的種類，及政策背景，操作流程和規(guī)模。如關注商業(yè)銀行表外業(yè)務。
三是以財務報表真實性為基礎，加強金融機構系統(tǒng)性風險研究。金融控股公司下屬包括銀行、證券、保險等行業(yè)。金融審計應以新會計準則為基礎，對集團合并報表的合并范圍進行復核，通過近年末數(shù)據(jù)進行環(huán)比，認真解讀各科目變動和構成情況，從并表后集團整體風險狀況進行識別、計量、監(jiān)控和評估。
四是加強金融數(shù)據(jù)的分析管理，提高對綜合經營金融審計效率。一方面以總行(總公司)為龍頭，對金融數(shù)據(jù)進行科學的處理與數(shù)據(jù)分類，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性特征，尋找有價值的線索；另一方面各項目審計小組結合審計發(fā)現(xiàn)的問題，利用金融數(shù)據(jù)庫進行關聯(lián)性分析，提高現(xiàn)場審計小組發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力。
（三）加強理論研究，成立金融綜合經營審計科研小組，提供理論支撐。一是重點研究金融綜合經營發(fā)展中的深層次矛盾和問題，積極借鑒國外金融審計有益做法，拓寬理論研究的深度和廣度；二是把理論研究的任務納入到具體的金融審計項目中，將審計項目實施中積累的經驗、遇到的問題進行理論總結和提煉，實現(xiàn)理論研究與審計實務工作的有機結合和相互促進；三是逐步提高金融審計人員的理論研究意識、能力和水平，提供必要的財力支持和保障條件，提升審計工作成果的質量和水平。（夏陳亮、袁科）
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